摘要:本文阐述了固定资产折旧的问题。对固定资产折旧的有关规定、实际工作中固定资产折旧核算方面进行了分析和论述。　　关键词:固定资产折旧;折旧方法;企业会计　　　　一、固定资产折旧的定义及主要影响因素　　　　固定资产折旧的最普遍公认的定义是将资产的成本分配到各收益期间的一种系统和合理的方法，这个定义是一个静态的概念，资产的原始成本或其他价值在其使用年限以内是不变的，折旧总额等于原始成本减去残值。　　固定资产折旧主要受以下四个方面因素的影响；一是计提折旧基数，计提折旧基数是固定资产的原始价值或帐面价值。现行会计制度规定，一般以固定资产的原价作为计提依据，但选用双倍余额递减法计提折旧的企业，以固定资产的帐面净值作为计提依据；二是折旧年限，折旧年限的长短直接关系到折旧率的高低，是影响折旧额的关键因素；三是折旧方法，固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。企业应根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式选择折旧方法，折旧方法一经选定，不提随意变更；四是净残值，是指预计固定资产清理报废时可收回的残值扣除清理费用后的数额。企业应根据固定资产的性质和使用方式，合理估计固定资产的净残值。　　　　二、固定资产折旧的主要方法及比较　　　　1.折旧计算的方法　　折旧的方法是经国家确认的企业计提固定资产折旧所应遵循的规则，通常固定资产折旧的方法分为两类，一类是直线法，一类是加速折旧法。财政部结合我国企业现状和实际要求，改革了单一的折旧方法，增加了加速折旧法，允许企业多种折旧方法并存。企业可采用的折旧方法一般有平均年限法、工作量法、行驶里程法、加速折旧法等。加速折旧法包括余额递减法、双倍余额递减法、年数总和法、平均年限法、工作量法、年率递减法、年金法和偿债基金法等。考虑我国实际情况，财政部规定企业可选择的折旧方法一般有4种，即平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。根据企业的现状及国家的财政承受能力，我国对实行加速折旧方法的范围也作了限定，对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机和汽车制造企业、化工和医药生产企业以及其他经财政部批准的行业企业，其机器设备可以用双倍余额递减法或者年数总和法加速计提折旧。　　2.对几种常见折旧法的探讨　　虽然折旧的方法有很多，但我国允许企业选用的折旧方法只有以下4种,直线法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。折旧方法一经确定，不得随意变更，如要变更需在财务报表的附注中加以说明。近年来，人们对加速折旧法表示强烈的兴趣，笔者也认为此方法相对其他方法更加切合实际，覆盖问题更全面，下面对4种方法进行叙述和比较。　　(1)直线法。直线法即平均年限法，它假定折旧是由于时间的推移而不是使用的关系，认为服务潜力降低的决定因素是随时间推移所造成的陈旧和破坏，而不是使用所造成的有形磨损。因而假定资产的服务潜力在各个会计期间所使用的服务总成本是相同的，而不管其实际使用程度如何。　　由于直线法模式简单，只有在以下各项条件之下才是正确的。①利息因素可以略而不计，或投资成本假定为零；②修理和维修费用在整个资产使用年限内是固定不变的；③最后一年资产的效率与最初一年是相同的；④使用资产所取得的收入(或现金流量)在整个使用年限内是固定不变的；⑤各种必要的估计(包括预期使用年限)都是可予以相当确定的预计的。　　(2)工作量法。工作量法是按照计算期内固定资产的预计完成的工作量来计提折旧的一种方法。实质上，工作量法是平均年限法的补充和延伸。根据规定，企业专业车队的客、货运汽车、大型设备以及大型建筑施工机械可采用工作量法计提折旧。由于各种专业设备具有不同的工作量指标，因而，工作量法又有行驶里程折旧法和工作小时折旧法之分。工作量法假定折旧是一项变动的，而不是固定的费用，即假定资产价值的降低不是由于时间的推移，而是由于使用的缘故。对于许多种资产来讲，工作量法这一假定是合理的，特别是在有形磨损比经济折旧更为重要。使用这种折旧方法的主要目的是按每个服务单位分配投入价值，对服务价值降低的计量则是次要的。　　3.改进固定资产折旧的建议　　上述折旧方法均具有一定的武断性，而且其所依据的数据，如现金流量或净收入是相当难于计量的变数，因此，折旧方法还需要不断的更新、完善。可考虑使用的备选方案是：　　(1)不需分配的方法而以每期期末的市价来计量剩余资产的价值;　　(2)以现金流转和资金流转表代替收益表，避免折旧分配;　　(3)侧重于使用能够预测的统一折旧方法，而不管其逻辑性;　　(4)尽量采用折中的分配方法。　　从本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这一费用没有在计提期间付出实在的货币资金，但这种费用是前期已经发生的支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内实现，无论是从权责发生制的原则，还是从收入与费用的配比原则来讲，计提折旧都是必要的，企业要根据各类折旧方式所适用的条件，合理地选择折旧方法。　　　　参考文献：　　[1]牛凤英任秀女：不同折旧方法对企业所得税额的影响分析[J].河北职业技术学院学报，2006，(01).　　[2]姜明霞：企业应如何正确计提固定资产折旧[J].贵阳金筑大学学报，2004，(03).　　[3]韩兴红：浅谈固定资产折旧评选方法的选择[J].新疆石油教育学院学报，2004，(01).固定资产可长期参加生产经营而保持其原有的实物形态，但其价值是随固定资产的使用而逐渐转移到产品成本中，构成企业的经营成本，这部分随固定资产磨损而逐渐转移掉的价值即为固定资产的折旧[1].为保证企业简单再生产，同时实现期间收入费用的正确匹配，企业必须在固定资产有效使用期内计提折旧。关于固定资产折旧计算方法的探讨来源：本站作者：编辑08时间：2008-07-21浏览：1次【打印论文】【收藏论文】　　　长期以来，我国会计学界对固定资产折旧计算方法的探讨颇为热烈。由于固定资产价值的转移，很难精确地判断它的实际耗费程度，因而对固定资产折旧额的确定，不能排除带有一定的主观估计成份，产生折旧额与固定资产价值耗费相背离。随着生产技术的进步，固定资产投资回收期的缩短，固定资产折旧的计提方法，对经济发展速度和经济效益，都会产生不利的影响。因此，正确地计算折旧，科学地分析影响固定资产价值耗费的主观因素及其影响程度，选择适当的方法使固定资产价值耗费同折旧额相接近，是广大财务工作者迫切需要解决的一个重要课题。　　　　一、计提固定资产折旧的理论依据　　　　工业企业的固定资产就是生产过程中的劳动资料，劳动资料在生产过程中，其价值逐渐丧失而转移到产品价值中去，这种价值转移是采取折旧的形式计入产品成本，通过销售得到补偿。劳动资料因磨损向产品中转移的价值和它磨损量的比例就是固定资产折旧率。所以，固定资产折旧额应等于它因磨损而转移的价值。固定资产价值在生产过程中不断减少，转移到产品中去的价值通过销售后形成货币准备金(即折旧基金)不断增加，当固定资产不能继续使用或不宜继续使用时，就用价值补偿所积累起来的折旧基金进行实物更新。　　固定资产损耗分为有形(物质)损耗和无形(功能)损耗两类。有形损耗是指对固定资产的使用所引起的磨损和自然力的作用所造成的磨损。固定资产因使用而发生的物质损耗，是显而易见的，一贯为人们所重视。固定资产的自然损耗不论其使用与否都是不可避免的，它是固定资产有形损耗中所不能低估的因素。固定资产有形损耗的两种形式，都会导致固定资产的物理性能和生产效率的衰退，使固定资产经过或长或短的时间，逐渐地丧失其使用价值。因此，它是计提固定资产折旧的主要依据。　　　　二、关于折旧方法的比较　　　　对各种折旧方法的认识和评价，要具体分析，既要分析各种方法的理论依据，又要分析这些方法对经济发展的影响，还要分析社会制度及生产经营管理水平对应用某些方法造成的局限性。下面，仅就一般常用的几种折旧方法做简单的分析。　　(一)年限平均法又称直线法。这种方法的理论依据是，固定资产价值的转移是按其丧失使用价值的平均程度进行的。也可以说，它是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法，采用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。这种方法存在许多缺点。第一，它根本无法正确地反映固定资产的实际磨损程度，因而无法保证固定资产折旧、固定资产净值以及产品成本等经济指标核算的真实性，给利用这些指标进行经济分析和管理带来许多困难。第二，由于综合折旧率偏低，使固定资产价值的周转速度低于使用价值的经济周转速度，因而折旧基金的积累不能保证落后技术的更新。　　(二)工作量法。这一方法是根据固定资产的实际工作量计提折旧的一种方法。这种方法弥补年限平均法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点。如机器设备可按实际产量和单位产量的折旧定额计提折旧。如汽车可按实际行驶里程与单位行驶里程折旧定额计提折旧。此法的优点是既考虑了固定资产的利用率又考虑了强度利用率对折旧的影响，这种方法对季节性、时开时停等间歇性生产企业比较适用。因为这类企业在各计算期内产量不同，产量多的时期磨损大，多负担折旧费用是符合成本核算要求的。它的缺点是，把机器设备的自然损耗也按产量分配，这在理论上是欠妥的。　　(三)年数总和法和双倍余额递减法。这两种方法也叫加速折旧法。加速折旧法的理论依据是，固定资产初期服务的价值高，应该多负担折旧，后期的服务价值低应该少负担折旧。还应看到，固定资产在投入使用初期发生的维修费较少，使用时间越长所需的维修也越多，而且新机器一经使用，即使磨损很少，其价值也下降很多，所以最初几期应多提折旧，以后逐期减少。这种把折旧的计提与维修费结合起来的作法，可以自动调节各期费用并使其均衡，符合费用平均分配的原则。加速折旧法的主要优点是：(1)它是根据费用与受益相配合的原则计提折旧，所以能保证成本核算的科学性；(2)从货币具有时间价值的角度考察，采用这一方法可以较快地收回用于固定资产的投资，促进企业机器设备的更新改造；(3)如果固定资产在特殊情况下提前报废，可以比平均法减少损失。　　　　三、折旧方法的选择与决策　　　　折旧方法的选择，关键在于对各种折旧方法的理论依据持什么态度。如果我们把各种方法进一步加以比较，就会发现每种方法都有各自的优点。一般来说，不同方法的优点是相互排斥的，有的甚至是完全矛盾的。我认为，加速折旧法的理论依据是比较科学的。　　加速折旧法在发达资本主义国家已被广泛采用。美国在第二次世界大战期间，为了促进民用工业转向军事工业，1940年首先对军工生产的设备采用了加速折旧法，其结果加快了军事工业的发展。以后为加快全国经济的发展，又将加速折旧法推广到其他行业。对固定资产实行加速折旧法的政策，实际上是国家对更新设备的有力支持，它扩大了企业自筹资金的规模，从而为固定资产投资提供了稳定可靠的资金来源。这不仅保证了固定资产的简单再生产，而且加快了工厂企业的现代化进程。日本也从20世纪50年代采用了加速折旧的方法，对加快企业资本回收、实现设备更新和科学技术现代化的发展起到了重要的作用。　　综上所述，可以认为加速折旧法是符合商品经济发展要求的科学折旧方法。只要我们对其采取客观的态度，进行科学分析并加以利用，就一定能把这项工作做好。　　(作者单位：吉林省建设厅财务结算中心).请各位高手帮个忙