一、不能对地上建筑物和土地使用权的价值进行合理分配情况作为固定资产的土地使用权的会计处理作为固定资产的土地分两种情况，一种是与房屋建筑物合并计入固定资产的土地，另一种是单独估价作为固定资产入账的土地。合并计价的土地使用权，企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款按照合理的方法在土地和地上建筑物之间分配，分别确认为无形资产和固定资产，可以采用公允价值比例、账面价值比例等方法。如果相关资料难以取得，不能对地上建筑物和土地使用权的价值进行合理的分配，那么应当全部作为固定资产，按固定资产确认和计量的规定进行处理。以购买方式取得时（买方）：借：固定资产——土地使用权；贷：银行存款出售土地使用权收到处置价款时（卖方）：借：银行存款；贷：固定资产清理。借：固定资产清理，累计折旧；贷：固定资产——土地使用权。二、可以对地上建筑物和土地使用权的价值进行合理的分配作为无形资产的土地使用权的会计处理企业取得的土地使用权通常应按取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。在实务中需要注意区分不同取得方式下土地的价值如何确定。新会计准则规定土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算成本，应仍然作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。1．取得土地使用权的会计处理。以购买方式取得时：借：无形资产；贷：银行存款。以所有者投入方式取得时：借：无形资产；赁：实收资本。以接受捐赠方式取得时：借：无形资产；贷：资本公积。2．土地使用权摊销的会计处理。借：管理费用——无形资产摊销；贷：无形资产摊销。3．处置土地使用权的会计处理。企业出售土地使用权时，应当将取得的价款与资产账面价值的差额计入当期损益，由于是处置非流动性资产，所以损失计入营业外支出，收益计入营业外收入。价款大于账面价值时：借：银行存款，无形资产摊销；贷：无形资产，营业外收入。价款小于账面价值时：借：银行存款，无形资产摊销，营业外支出；贷：无形资产。